財(cái)稅法是“理財(cái)治國(guó)安邦之法”
------訪中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文

????????2008年9月，劉劍文當(dāng)選為中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)。在常年從事財(cái)稅法的研究過(guò)程中，他一直強(qiáng)調(diào)“理念”的轉(zhuǎn)變。

????????他認(rèn)為，要改變財(cái)稅法是經(jīng)濟(jì)法下面宏觀調(diào)控法的理念，要樹(shù)立財(cái)稅法是保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的新理念、新思維。以開(kāi)放的視野和包容的胸懷，把人權(quán)、公義、利益平衡和法治等理念注入到財(cái)稅法的研究中，充分尊重納稅人，使人們認(rèn)識(shí)到財(cái)稅法不僅是一個(gè)宏觀調(diào)控的問(wèn)題，更是一個(gè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利保護(hù)的問(wèn)題。

????????“財(cái)稅法并非宏觀調(diào)控法，是和百姓的生老病死、衣食住行息息相關(guān)的法，是關(guān)于納稅人錢袋子的法，也是規(guī)范政府收支行為的法律，是理財(cái)治國(guó)安邦之法，是中國(guó)極其重要的民生法?！眲ξ恼f(shuō)。

????????一直以來(lái)，法學(xué)界存在一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，很多人習(xí)慣性地將財(cái)稅法定性為宏觀調(diào)控法，并將其歸入經(jīng)濟(jì)法的范疇。在人們的觀念里，財(cái)稅法和財(cái)政局、稅務(wù)局等相關(guān)行政單位有關(guān)系，在具體的案件判決里適用財(cái)稅法的相關(guān)條文也很少，導(dǎo)致了民眾對(duì)財(cái)稅法進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)。

????????據(jù)劉劍文介紹，黨的十八屆三中全會(huì)后，決定給財(cái)稅法正名，還其原貌。1月3日，記者專訪了中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授。

?

給財(cái)稅法“正名”

?

????????記者：您認(rèn)為傳統(tǒng)理論一直存在對(duì)財(cái)稅法學(xué)的誤解，對(duì)此能進(jìn)一步闡釋嗎？

????????劉劍文：制度的發(fā)展變化離不開(kāi)理念的先行。傳統(tǒng)理論將財(cái)稅法局限在經(jīng)濟(jì)法中的宏觀調(diào)控法之下，視為經(jīng)濟(jì)法的一部分，這種誤解導(dǎo)致財(cái)稅法在我國(guó)法治建設(shè)中沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

????????《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”“落實(shí)稅收法定原則”。這些重要論斷是黨中央給“財(cái)稅法”正名，為財(cái)稅法的發(fā)展提供了廣闊的舞臺(tái)。

????????從財(cái)政稅收的主要功能看，第一功能是組織收入，第二功能是分配，第三才是宏觀調(diào)控的功能，宏觀調(diào)控是組織收入功能派生出來(lái)的一個(gè)功能。過(guò)分強(qiáng)調(diào)宏觀調(diào)控，不能發(fā)揮財(cái)稅法應(yīng)有的作用，更不利于推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)。因?yàn)楝F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法理論和思想是無(wú)法解釋我們國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)稅問(wèn)題、財(cái)稅現(xiàn)象、財(cái)稅制度的。

????????過(guò)去把宏觀調(diào)控法(經(jīng)濟(jì)法)替代財(cái)稅法，在法律里面沒(méi)有具體規(guī)定保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)的問(wèn)題。把次要的功能上升到一個(gè)主要的功能，這是對(duì)制度、法律的誤讀。

????????只看到樹(shù)木，沒(méi)看到森林。一定要把這個(gè)舊的理念摒除掉，要依十八屆三中全會(huì)的精神，以全面的視角來(lái)看待財(cái)稅法。

????????記者：目前財(cái)稅法在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀如何？

????????劉劍文：財(cái)稅法是中國(guó)最大的民生法律。老百姓生老病死，衣食住行都在財(cái)稅法里面體現(xiàn)，也是國(guó)家的錢袋子法律，是每個(gè)納稅人錢袋子的法律。要讓其透明，不是宏觀調(diào)控的問(wèn)題。

????????因?yàn)樨?cái)稅法是納稅人團(tuán)體保護(hù)的法律，也是收入公平分配的法律，財(cái)稅法解決的是國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)問(wèn)題，是關(guān)于財(cái)政的收入、支出和管理問(wèn)題，是關(guān)乎每個(gè)人的權(quán)利。

????????在過(guò)去的宏觀調(diào)控法(經(jīng)濟(jì)法)的理念中，財(cái)稅法被認(rèn)為是邊緣法律學(xué)科，這對(duì)財(cái)稅法立法研究及法治建設(shè)發(fā)展也有不利。這也是財(cái)稅法發(fā)展緩慢的重要原因之一。

????????相對(duì)而言，財(cái)稅法在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中是法律的重中之重。盡管財(cái)稅法的研究發(fā)展要比其他法律稍晚一些，但后法的優(yōu)勢(shì)十分明顯。

????????現(xiàn)有的財(cái)稅法已經(jīng)不能滿足十八屆三中全會(huì)決定中關(guān)于“深化財(cái)稅體制改革”的需要，必須建立全新的財(cái)稅法學(xué)科。

?

財(cái)稅法是反腐之關(guān)鍵

?

????????記者：您如何看待十八屆三中全會(huì)決定中關(guān)于“深化財(cái)稅體制改革”的內(nèi)容？

????????劉劍文：深化體制改革不僅僅要看三中全會(huì)的決定。要通過(guò)“四位一體”來(lái)解讀。其中包括三中全會(huì)《公報(bào)》，另一個(gè)是習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于三中全會(huì)決定的《說(shuō)明》，還有三中全會(huì)的《決定》，以及黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)的《條例》。

????????財(cái)稅體制改革也是全面深化體制改革的一個(gè)突破口，這一條在三中全會(huì)的決定中對(duì)于財(cái)稅體制改革有新的提法。

????????其中有相關(guān)理念的新提法：一是財(cái)稅是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱；二是科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障；三是建立現(xiàn)代財(cái)政制度；四是制度的新提法。比如“建立市場(chǎng)與責(zé)任相適應(yīng)的制度，落實(shí)稅收法定原則”等等。

????????財(cái)稅改革在我國(guó)占有一個(gè)很重要的地位。

????????因?yàn)橹袊?guó)目前的諸多社會(huì)問(wèn)題和社會(huì)矛盾與財(cái)稅制度有密切關(guān)系。只有通過(guò)財(cái)稅制度的改革，用溫和、低調(diào)又有明顯效果的形式，來(lái)進(jìn)行深化體制改革。

????????如“八項(xiàng)規(guī)定”一出，就很直接很有效。只有把公共財(cái)產(chǎn)管理好，保護(hù)干部也少犯錯(cuò)誤。這也說(shuō)明財(cái)稅法與官員反腐的問(wèn)題密切相關(guān)，其重要性很明顯，財(cái)稅法是中國(guó)反腐治本之關(guān)鍵。

????????記者：新的形勢(shì)下，財(cái)稅法研究會(huì)將會(huì)繼續(xù)往哪些方向努力？

????????劉劍文：中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)在過(guò)去的幾年里逐漸確定了財(cái)稅法學(xué)發(fā)展的新理念、新思維，又通過(guò)舉辦高水平、多形式、重質(zhì)量的系列財(cái)稅法學(xué)術(shù)活動(dòng)加強(qiáng)了財(cái)稅法的改革研究。

????????十八屆三中全會(huì)決定中有個(gè)亮點(diǎn)：全面深化改革的總目標(biāo)是要完善和發(fā)展中國(guó)特色的社會(huì)主義制度來(lái)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

????????過(guò)去是國(guó)家管理，是一個(gè)硬性的，直接的，更多是行政的命令；現(xiàn)在是國(guó)家治理，是柔和的，多元的，以法治作為重要內(nèi)容，讓每個(gè)人都感覺(jué)自己是主體，每個(gè)人都有責(zé)任，是重大觀念的改變。

????????國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)家財(cái)稅改革法治化，即如何通過(guò)財(cái)稅改革和法治來(lái)推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化問(wèn)題。這是未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里的重要任務(wù)。這也就是說(shuō)未來(lái)五年到十年的時(shí)間里，財(cái)稅法改革是我國(guó)立法趨向的重中之重。

????????研究會(huì)的任務(wù)，也將圍繞這個(gè)主題，來(lái)推動(dòng)國(guó)家的稅收立法、預(yù)算立法，還有相關(guān)制度的改革。與此同時(shí)，也要給社會(huì)普及財(cái)稅法的知識(shí)。財(cái)稅法是民生的法律，重要性不亞于民法、刑法、行政法等重要的法律。例如房?jī)r(jià)中包含的土地出讓金、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅，將來(lái)的環(huán)境稅、遺產(chǎn)稅等等。

????????財(cái)稅法是個(gè)從財(cái)政收入、支出、管理進(jìn)行規(guī)范的完整體系,是開(kāi)放的體系，這個(gè)體系中至少需要30到40部法律，而我國(guó)目前只有7部法律。我國(guó)稅收規(guī)定有18種稅，相對(duì)應(yīng)的只有3部稅法。從財(cái)稅法理論上來(lái)說(shuō)，一種稅一部法律，可想而知，將來(lái)財(cái)稅法的任務(wù)也很艱巨。

????????另外在學(xué)科的建設(shè)方面，目前財(cái)稅法的研究生和博士生都比較少，要推動(dòng)法治，要培養(yǎng)學(xué)科的新人；各大院校也應(yīng)該建立單獨(dú)的財(cái)稅法學(xué)科。財(cái)稅法研究會(huì)都會(huì)對(duì)此作相應(yīng)的工作。

????????同時(shí)，在對(duì)外交流中如何學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)也是財(cái)稅法研究會(huì)將來(lái)需要面對(duì)的挑戰(zhàn)。

????????目前我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，財(cái)稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)有扶持的重要功能，財(cái)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作用不言而喻。國(guó)家對(duì)外防御，對(duì)內(nèi)治安、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)的公平正義都需要財(cái)政，都是財(cái)稅法調(diào)整的范圍，也是中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)需要研究的問(wèn)題。

中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)簡(jiǎn)介

????????中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)成立于2001年9月，至今已經(jīng)13年。財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)堅(jiān)定正確的政治方向，堅(jiān)持“民主建會(huì)，學(xué)術(shù)立會(huì)，人才強(qiáng)會(huì)，制度治會(huì)”的指導(dǎo)思想，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化組織建設(shè)，提高學(xué)術(shù)吸引力，對(duì)外積極參與財(cái)稅法制建設(shè)，為國(guó)家社會(huì)主義民主法治建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

?

劉劍文簡(jiǎn)歷

????????湖北武漢人，1959年7月生，漢族，法學(xué)博士后?，F(xiàn)任北京大學(xué)法學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任。兼任世界稅法協(xié)會(huì)主席(ITLA),中國(guó)法學(xué)會(huì)常務(wù)理事,國(guó)家稅務(wù)總局行政復(fù)議委員會(huì)委員，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)仲裁員。