各位領(lǐng)導(dǎo)、各位專(zhuān)家學(xué)者：

　　我報(bào)告的主題是《兩岸關(guān)于稅捐征收之程序與救濟(jì)制度比較——以納稅者權(quán)益保護(hù)委中心》。我之所以以這個(gè)主題做報(bào)告，是因?yàn)槲覀兛梢钥吹?，?duì)中國(guó)大陸而言，中國(guó)大陸國(guó)務(wù)院1986年頒布了《稅收征收管理暫行條例》，1992年人大常委會(huì)通過(guò)了《稅收征收管理法》，2009年國(guó)家稅務(wù)總局公告了《關(guān)于納稅人權(quán)利義務(wù)的報(bào)告》，到今天最少有30年以上的時(shí)間，中國(guó)大陸稅制征管方面不斷做一些改進(jìn)措施，臺(tái)灣方面《稅捐稽征法》經(jīng)過(guò)了多次改變，尤其更重要的是去年就是2017年12月28日正式實(shí)施《納稅者權(quán)利保護(hù)法》，因此我們可以看到兩岸似乎都已經(jīng)逐漸重視納稅者的「權(quán)利」。

　　我們從論文可以看到中國(guó)大陸關(guān)于納稅義務(wù)公告中也揭露了一些權(quán)利，但這些權(quán)利當(dāng)中有一些只是一種宣示性，實(shí)際操作上仍然有很大的差距。如果納稅者的權(quán)利可以分為「應(yīng)有的權(quán)利」跟「法定權(quán)利」、「現(xiàn)實(shí)權(quán)利」來(lái)講的話(huà)，可以看到中國(guó)大陸在法定權(quán)利跟現(xiàn)實(shí)權(quán)利當(dāng)中是有極大差距的，尤其我們可以看到課稅的原則約束性還有對(duì)納稅者權(quán)利保護(hù)的協(xié)調(diào)使用，這部分中國(guó)大陸目前還是有一些可以改善的空間。

　　另外，對(duì)于稅款的保全與限制出境還有稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)部分，似乎稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)過(guò)大，而且對(duì)于稅務(wù)保全和限制出境有一部分可能會(huì)影響到交易的安全。所以我們可以看到中國(guó)大陸更重視到未來(lái)怎么發(fā)展，讓稅收法定的原則能夠真正地對(duì)實(shí)踐有用。中國(guó)共產(chǎn)黨在十九屆三中全會(huì)當(dāng)中審議通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)改革有關(guān)稅制機(jī)構(gòu)怎么樣做一個(gè)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這都是希望能夠落實(shí)實(shí)現(xiàn)有關(guān)納稅義務(wù)者權(quán)利的保障。

　　臺(tái)灣方面，過(guò)去納稅義務(wù)人對(duì)于臺(tái)灣稅務(wù)單位課稅屢有怨言，而且進(jìn)行稅務(wù)救濟(jì)的時(shí)候，常常感覺(jué)到力有未殆，因?yàn)槎悇?wù)救濟(jì)程序，如果人民對(duì)稅務(wù)救濟(jì)不服進(jìn)行訴愿，到行政法院，行政法院法官發(fā)揮一種「官官相護(hù)」的情操而支持稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)人民的保障有所欠缺。2010年，《稅捐稽征法》增加了「納稅義務(wù)人的權(quán)利章」，這一章規(guī)定明白地把納稅義務(wù)人的權(quán)利透過(guò)法律加以揭示。固然這樣的改變跟過(guò)去比較有一些進(jìn)步，但還是有一些努力的空間。于是“立法院”在2016年12月19日通過(guò)了納稅者權(quán)利保護(hù)法，納稅者權(quán)利保護(hù)法有一年緩沖期，所以從2017年12月28日正式施行。

　　臺(tái)灣納稅者權(quán)利保護(hù)法主要強(qiáng)調(diào)的是五大方面，這五大方面非常重要的。一是基本生活所需的費(fèi)用不一加以課稅，二是落實(shí)正當(dāng)法律的程序，三是公平合理的課稅，四是設(shè)置納稅者權(quán)利保護(hù)的組織，五是強(qiáng)化納稅者的救濟(jì)保障?；旧钏栀M(fèi)用不得加以課稅，政府對(duì)人民有課稅的權(quán)力固然重要，但人民的「生存權(quán)」也非常重要，人民基本生活所需的費(fèi)用都沒(méi)有辦法維持的，還加以課稅，對(duì)人民的生存權(quán)是不是一個(gè)挑戰(zhàn)?落實(shí)「正當(dāng)?shù)姆沙绦颉乖诙惥璁?dāng)中是很重要的，透過(guò)納稅者權(quán)利保護(hù)法強(qiáng)調(diào)了「稅捐的法定主義」，強(qiáng)調(diào)透明與公開(kāi)，強(qiáng)調(diào)法律程序保障與公平的義務(wù)。至于公平合理的課稅需要加以明確，一是量能課稅，二是禁止差別待遇，三是對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則舉證責(zé)任分配問(wèn)題。實(shí)質(zhì)課稅原則，我們知道有一些納稅人會(huì)用避稅手段，實(shí)質(zhì)課稅原則是在對(duì)付避稅行為，可以認(rèn)為是一種「反避稅的措施」。但實(shí)質(zhì)課稅原則不能無(wú)限上綱，過(guò)去行政機(jī)關(guān)用實(shí)質(zhì)課稅原則是無(wú)限上綱，因?yàn)榕龅搅硕悇?wù)單位，運(yùn)用了實(shí)質(zhì)課稅原則我也曾幫一位當(dāng)事人進(jìn)行打官司足足花了11年時(shí)間，差一點(diǎn)公司要倒閉，實(shí)質(zhì)課稅原則是一很厲害的武器，納稅者權(quán)利保護(hù)法現(xiàn)在也加以規(guī)范。另外是舉證責(zé)任的問(wèn)題，稅務(wù)單位的舉證責(zé)任非常重要，不要?jiǎng)硬粍?dòng)要求納稅人負(fù)舉證證明，這部分納稅者權(quán)利保護(hù)法也明確加以規(guī)定。

　　對(duì)于有關(guān)課稅資料，這個(gè)資料證據(jù)的取得必須要合乎「比例原則」，應(yīng)該要對(duì)有利和不利的原則一并加以注意，同時(shí)原則上「違法取證的證據(jù)」要加以排除的。但如果違法的情勢(shì)比較小，排除的話(huà)對(duì)公平正義有所不妥，例外就不加以排除，這是在納稅者權(quán)利保護(hù)法明白規(guī)定的。

　　再者，過(guò)去的稅官有些用恐嚇的言詞使納稅人做了一些不利于自己的妥協(xié)，這種情況下納稅義務(wù)者有權(quán)利可以要求「錄音」甚至要求「錄影」，這是一種保障措施。

　　還有「總額主義」跟「爭(zhēng)點(diǎn)主義」，過(guò)去有爭(zhēng)議到底是「總額主義」還是「爭(zhēng)點(diǎn)主義」的問(wèn)題，現(xiàn)在通過(guò)納稅者權(quán)利保護(hù)法加以明確，是直接采用「總額主義」，這也是為了保障納稅義務(wù)者的權(quán)利。

　　重要的問(wèn)題是設(shè)置納稅者權(quán)利保護(hù)的咨詢(xún)會(huì)，通過(guò)納稅者權(quán)利保護(hù)咨詢(xún)會(huì)，咨詢(xún)會(huì)的作用是制定一些有關(guān)納稅者保護(hù)的基本政策還有相關(guān)措施，同時(shí)應(yīng)該做納稅者保護(hù)的教育宣導(dǎo)，做有關(guān)具體的咨詢(xún)情形。這個(gè)目前在推動(dòng)之中。

　　還有一個(gè)特色也是為了保障納稅義務(wù)人，就是納稅者權(quán)利保護(hù)官的設(shè)置，以及設(shè)置稅務(wù)專(zhuān)業(yè)法庭，落實(shí)專(zhuān)業(yè)審理。我們相信這些措施，法律訂得再好，最重要的是貴在「執(zhí)行」，希望兩岸真的是一家親，臺(tái)灣同胞在大陸投資的臺(tái)商人數(shù)至少百萬(wàn)以上，經(jīng)常也很關(guān)心稅制問(wèn)題，我們相信稅制是兩岸人民所關(guān)切的。最后用一句話(huà)做為終結(jié)及期許，「為人民服務(wù)，用愛(ài)心課稅」。

　　報(bào)告完畢，謝謝。