中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2013年年會(huì)暨
第十八屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述
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??????? 中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2013年年會(huì)暨第十八屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)于3月30日至31日在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)堂舉行。本次會(huì)議由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院、財(cái)政學(xué)院、法學(xué)院承辦，收到論文150余篇，來(lái)自海峽兩岸的財(cái)稅法學(xué)者200余人與會(huì)。中國(guó)法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)周成奎、國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)郝昭成出席會(huì)議并致辭。
??????? 本次研討會(huì)主題有兩個(gè)，分別是：依憲治國(guó)與財(cái)稅法治、收入分配改革與財(cái)稅法治創(chuàng)新。會(huì)議圍繞主題進(jìn)行了深入研討。
??????? 一、依憲治國(guó)與財(cái)稅法治
??????? 依憲治國(guó)是我國(guó)的基本治國(guó)方略之一，財(cái)稅法治則是這一方略的突破口。確定依憲治國(guó)與財(cái)稅法治的研討主題，學(xué)者們就財(cái)政憲法、公共產(chǎn)權(quán)收入、政府非稅收入、法律不完備性、稅收謙抑等概念展開(kāi)了討論。
??????? 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所劉尚希教授指出，我國(guó)以公有制為基礎(chǔ), 但公有制未能抑制貧富差距的迅速擴(kuò)大，其原因可能在于公有制只是停留在憲法上，沒(méi)有制度配套；他強(qiáng)調(diào)，公有制國(guó)家有大量財(cái)富,需以此為前提做好法律對(duì)收入的流量控制。
??????? 臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院葛克昌教授以“稅捐實(shí)質(zhì)正當(dāng)性與違憲審查”為題，指出國(guó)家財(cái)政需求、租稅的長(zhǎng)期征收歷史，均不足以成為課稅的正當(dāng)性依據(jù)；租稅之課征應(yīng)以正義之衡量標(biāo)準(zhǔn)作為正當(dāng)性原則；正當(dāng)課稅需要以所得和消費(fèi)為正當(dāng)化事由，需要處理好財(cái)產(chǎn)權(quán)資源與其他自由的關(guān)系。
??????? 臺(tái)灣“司法院”大法官黃茂榮教授以“平等原則及其在臺(tái)灣稅法釋?xiě)棇?shí)務(wù)上之適用”為題，指出平等課征即是平等原則在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)；平等原則在法律體系中的地位一般界定為憲法層次，與平等原則相抵觸的就會(huì)無(wú)效，這也會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)困難。
??????? 最高人民法院賠償辦楊臨萍主任就地方政府違法出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致納稅人少繳、漏繳稅款應(yīng)如何處理問(wèn)題，明確指出：（1）地方政府的稅收優(yōu)惠政策違法國(guó)家法律而無(wú)效，納稅人少繳稅款的利益不能保護(hù)。（2）納稅人因信賴地方政府的稅收優(yōu)惠政策而少繳、漏繳稅款事出有因，應(yīng)綜合考量各種法定因素予以處理。（3）涉及財(cái)政稅收事宜，根據(jù)憲法、立法法屬于國(guó)家專屬立法權(quán)事項(xiàng)，沒(méi)有全國(guó)人大及常委會(huì)特別授權(quán)，其他機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)僭越。（4）凡違反立法法設(shè)定的國(guó)家專屬立法權(quán)事項(xiàng)，且無(wú)最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)，所作行政行為違反了法律保留原則，屬無(wú)效的行政行為；凡無(wú)效的行政行為均不屬于任何信賴?yán)姹Ｗo(hù)范疇。
??????? 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院甘功仁教授，指出我國(guó)公共采購(gòu)數(shù)額巨大，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，亟需深入進(jìn)行法理研究并嚴(yán)格規(guī)范；不能把《招標(biāo)投標(biāo)法》完全等同于《政府采購(gòu)法》，需要建立統(tǒng)一、全面的公共采購(gòu)法律體系，完善監(jiān)督體系。
??????? 廈門大學(xué)法學(xué)院朱炎生教授在關(guān)于“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)與國(guó)家征稅權(quán)力之約束”的討論中，提出稅收法律關(guān)系被認(rèn)為是屬于國(guó)家與納稅人在公法上的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)在我國(guó)被接納和吸收的現(xiàn)象趨于明顯，其核心與內(nèi)在價(jià)值在于體現(xiàn)為是對(duì)國(guó)家權(quán)力的法治約束。
??????? 中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院朱大旗教授提出，從本體性的法律關(guān)系和輔助性的法律關(guān)系出發(fā)，將財(cái)政關(guān)系分為兩類：財(cái)政收支關(guān)系、輔助財(cái)政關(guān)系；財(cái)政關(guān)系應(yīng)以財(cái)政正義、財(cái)政民主、財(cái)政法治三種維度入憲，這也是規(guī)范財(cái)政憲法的核心價(jià)值。
??????? 財(cái)科所博士后流動(dòng)站賈小雷研究員以“公共收入的坐標(biāo)與國(guó)家財(cái)政圖像解析”，指出公共收入中稅收占非常大的比重；土地、國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)等所取得的收入這一部分常常為人忽略；稅之外的收入部分如何進(jìn)行操作是個(gè)值得深入探討的問(wèn)題。
??????? 山東工商學(xué)院政法學(xué)院張獻(xiàn)勇教授在評(píng)議中指出，未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，財(cái)稅憲政一定不能缺席；應(yīng)在三個(gè)方面推進(jìn)憲政：（1）從財(cái)稅法制入手，稅收立法權(quán)的回歸等已形成共識(shí)；（2）構(gòu)架中國(guó)預(yù)算議會(huì)，從控制收入、控制支出的主體權(quán)力都?xì)w屬于人大入手；（3）如何強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督包括普通公民和大眾媒體。
??????? 西北大學(xué)法學(xué)院王鴻貌教授在評(píng)議中指出，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)并不能解決所有問(wèn)題，但新理論有更大的解釋力和預(yù)測(cè)性，從而具有理論發(fā)展的比較優(yōu)勢(shì)；歷史來(lái)看，2001年稅收征管法的制定、2007年企業(yè)所得稅法的修訂，很多都基于債權(quán)債務(wù)關(guān)系而引入的，這對(duì)于探討債權(quán)債務(wù)有很大的意義。
??????? 北京大學(xué)法學(xué)院葉姍副教授以成品油消費(fèi)課稅規(guī)則的演進(jìn)為對(duì)象，討論了稅收剩余立法權(quán)的界限；指出消費(fèi)稅是跟結(jié)構(gòu)性減稅大趨勢(shì)相悖，選擇性征收導(dǎo)致稅目具體指向不明確；消費(fèi)稅被賦予了太多調(diào)控功能，稅收構(gòu)成要件的原則等都值得探討。
??????? 浙江工商大學(xué)法學(xué)院王惠教授提出稅權(quán)應(yīng)當(dāng)謙抑；謙抑性的主體既包括國(guó)家也包括納稅人，納稅人的謙抑性是指對(duì)征稅權(quán)需要敬重等；從稅法的謙抑到稅收的謙抑，理論意義重大，衍生出稅收的正當(dāng)性、國(guó)家的正當(dāng)性等深層次問(wèn)題。
??????? 中南民族大學(xué)法學(xué)院段曉紅教授指出，稅收授權(quán)立法是在我們改革中形成，對(duì)稅收法定主義造成沖擊；稅收授權(quán)立法應(yīng)保留，但要控制其適用范圍，同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督，以及公民參與權(quán)。只要權(quán)利制約和公民參與有效，授權(quán)立法也能和法定主義共生。
??????? 浙江大學(xué)城市學(xué)院譚立教授指出，非稅項(xiàng)目像稅種一樣要有若干要素組成，非稅項(xiàng)目的設(shè)立權(quán)與設(shè)立稅種的權(quán)力相接近；非非稅設(shè)立權(quán)是若干權(quán)力的組合，需要分解為申請(qǐng)權(quán)、審批權(quán)等形成分層次的權(quán)利配置。
??????? 關(guān)于稅收立法權(quán)的問(wèn)題，2013年全國(guó)人大代表趙冬苓的提案引起廣泛關(guān)注。立法權(quán)收回人大，是財(cái)稅法最根本的問(wèn)題，是稅權(quán)的配置和歸屬問(wèn)題，是我國(guó)需要在頂層設(shè)計(jì)中考慮的問(wèn)題。本次論壇做出程序創(chuàng)新，在31日上午專門為此設(shè)置大會(huì)討論環(huán)節(jié)，就稅收授權(quán)立法的法律界限的問(wèn)題展開(kāi)對(duì)話。北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授結(jié)合新形勢(shì)下人大財(cái)政監(jiān)督職能的建構(gòu)與強(qiáng)化，解析了憲法規(guī)范與治國(guó)目標(biāo)的交互映照；臺(tái)灣東吳大學(xué)法學(xué)院陳清秀教授以法治國(guó)原則在稅法上之運(yùn)用為題，指出憲法上法治國(guó)原則落實(shí)在稅法上，在形式上保障稅捐安定性，在實(shí)質(zhì)上伸張稅捐正義公平；臺(tái)灣成功大學(xué)柯格鐘系教授介紹了臺(tái)灣地區(qū)稅收立法的經(jīng)驗(yàn)；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)朱為群教授指出，中國(guó)憲法里缺乏財(cái)政稅收基本法的內(nèi)容，應(yīng)以先者為榜樣，面對(duì)挑戰(zhàn)實(shí)現(xiàn)超越；中南大學(xué)法學(xué)院周剛志教授對(duì)國(guó)務(wù)院現(xiàn)行授權(quán)立法源自全國(guó)人大1985年授權(quán)的說(shuō)法表示謹(jǐn)慎質(zhì)疑，認(rèn)為可以從更早的憲法中找到根據(jù)；中國(guó)政法大學(xué)梁文永研究員評(píng)議中認(rèn)為，論壇將改革思想從平面推向了立體化，推動(dòng)全體人民之公業(yè)“對(duì)上改革、對(duì)下開(kāi)放”的縱深化發(fā)展，迎來(lái)了財(cái)稅法治的春天，助推“以人民為主體”的夢(mèng)。
??????? 二、收入分配改革與財(cái)稅法治創(chuàng)新
??????? 收入分配問(wèn)題是當(dāng)前國(guó)人最重要的關(guān)切之一，收入分配改革成為深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革發(fā)展的切入點(diǎn)，引起與會(huì)學(xué)者的熱烈討論。
??????? 武漢大學(xué)法學(xué)院博士生葉金育提出，收入分配是個(gè)偽命題，在改革中不能將各種所得的分配改革僅界定為狹窄的收入分配改革；收入差距不大，而在收入分配改革的背后財(cái)產(chǎn)的差距在拉大；政府對(duì)城鄉(xiāng)居民的收入有多大的調(diào)控作用值得商榷。
??????? 廣東商學(xué)院朱孔武教授以國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議出臺(tái)房地產(chǎn)調(diào)控的“國(guó)五條”為起點(diǎn)，討論擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)問(wèn)題；強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)稅試點(diǎn)和推廣應(yīng)該采取立法形式，要明確房產(chǎn)稅是所得稅還是物業(yè)稅；房產(chǎn)稅征收不得損害公民婚姻家庭等基本權(quán)利，需經(jīng)受比例原則的檢驗(yàn)并應(yīng)受平等原則拘束。
??????? 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院梁俊嬌教授提出，個(gè)人所得稅到底是收入功能還是再分配功能，有爭(zhēng)議；個(gè)人所得稅從稅種的性質(zhì)來(lái)講應(yīng)該是以再分配功能為主；其再分配功能較弱是因?yàn)閭€(gè)人所得稅征收的規(guī)模太小，影響了再分配功能的發(fā)揮。
??????? 上海交通大學(xué)法學(xué)院李俊明博士提出，有必要探究個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得的征（免）稅背后所存在的正當(dāng)性基礎(chǔ)，以保障人民財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及稅收的公平負(fù)擔(dān)，并規(guī)范政府動(dòng)用稅收方式調(diào)控房地產(chǎn)的合理界限；國(guó)辦發(fā)《17號(hào)文》如果是要做實(shí)，應(yīng)明確稅負(fù)平等負(fù)擔(dān)。
??????? 江西省社會(huì)科學(xué)院楊秋林研究員指出，國(guó)務(wù)院開(kāi)征房產(chǎn)個(gè)人所得稅和試點(diǎn)不符合法律規(guī)定，因?yàn)椤斗慨a(chǎn)稅暫行條例》是一種授權(quán)立法，開(kāi)征房產(chǎn)個(gè)人所得稅及房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)違反《立法法》第十條不得轉(zhuǎn)授權(quán)的規(guī)定，設(shè)定新的稅收負(fù)擔(dān)必須遵循稅法法定主義原則。
??????? 南開(kāi)大學(xué)法學(xué)院楊廣平教授在發(fā)言中提出，由“物業(yè)稅”到“房產(chǎn)稅”，是否還可以轉(zhuǎn)變?yōu)椤安粍?dòng)產(chǎn)稅”？“房地產(chǎn)”是一個(gè)非法學(xué)概念，研究時(shí)所用的術(shù)語(yǔ)是否應(yīng)該和法律相切合？不動(dòng)產(chǎn)稅是兩段說(shuō)還是三段說(shuō)？取得、持有、交易階段對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅分別是什么性質(zhì)？。
??????? 暨南大學(xué)法學(xué)院方賽迎副教授在“公平分配視域下個(gè)人所得稅法的完善”的討論中，指出個(gè)人應(yīng)享有一種免于貧困的利益訴求；個(gè)人所得稅涉及的是分配利益，國(guó)家尊重和保障人權(quán)，個(gè)人所得稅法的完善應(yīng)保障納稅人生存權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和基本人權(quán)密切相關(guān)，個(gè)人所得稅法需從實(shí)體和程序兩方面進(jìn)行保障；整合稅收征收和管理環(huán)節(jié)，確立評(píng)稅制度。
??????? 臺(tái)北商業(yè)技術(shù)學(xué)院黃士洲副教授在“遺產(chǎn)、贈(zèng)與課稅的稅制考慮”中，介紹發(fā)達(dá)國(guó)家遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅現(xiàn)況，對(duì)繼承、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)否課稅的進(jìn)行了矛盾辯證，認(rèn)為課征遺贈(zèng)稅的積極正面意義在于政府抑制貧富不均、平衡財(cái)富分配的政策態(tài)度，促進(jìn)保險(xiǎn)、信托制度的建立與完善。
??????? 本次論壇在程序創(chuàng)新，于31日上午也特辟專節(jié)，就收入分配改革的財(cái)稅法問(wèn)題展開(kāi)研討。中國(guó)稅務(wù)報(bào)社劉佐社長(zhǎng)提出關(guān)于中國(guó)稅制改革頂層設(shè)計(jì)的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)合理調(diào)整宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和完善主體稅種等三個(gè)方面的主要內(nèi)容；天津財(cái)經(jīng)大學(xué)李煒光教授提出財(cái)政社會(huì)學(xué)的概念，認(rèn)為財(cái)稅及其法學(xué)研究需要結(jié)合社會(huì)學(xué)范式實(shí)現(xiàn)與社會(huì)歷史的有機(jī)對(duì)接；中石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)公司詹清榮高級(jí)經(jīng)濟(jì)師認(rèn)為，中國(guó)收入分配制度改革應(yīng)該直面財(cái)政赤字、兩級(jí)分化、物價(jià)上漲和中等收入陷阱等焦點(diǎn)問(wèn)題；江西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院蔣悟真教授認(rèn)為，收入分配原本是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，這些年逐漸納入到了法學(xué)的范疇，需要回歸法律的本源進(jìn)行研究；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院曹明星副教授提出財(cái)經(jīng)法構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法創(chuàng)新必須依托東方模式的現(xiàn)代化路徑進(jìn)行設(shè)計(jì)。西南政法大學(xué)張怡教授則從衡平稅法的角度，對(duì)收入分配改革提出了自己的見(jiàn)解。
??????? 三、其他財(cái)稅法前沿問(wèn)題
??????? 除了前述兩大主題，年會(huì)代表們還就納稅主體認(rèn)定、社會(huì)保障稅開(kāi)征、碳稅與碳交易、信托轉(zhuǎn)移稅制、稅收征管模式、教育稅收供給、納稅人保護(hù)官以及行政罰款確保等其他財(cái)稅法前沿問(wèn)題進(jìn)行了熱烈深入的討論。
??????? 中國(guó)社科院滕祥志副研究員在“商事交易納稅主體認(rèn)定解析”中提出，稅收交易定性，涉及到民商法與稅法之間的融合和沖突，交易定性可以幫助確定稅收客體，也可以幫助找到納稅主體。需要稅法認(rèn)真研究。
??????? 蘭州商學(xué)院法學(xué)院史正保教授從“收費(fèi)好還是征稅好”入手，分析征收稅方面的必要性與可行性；在制度構(gòu)建方面提出農(nóng)民納稅人的確定、個(gè)人所得稅和社保稅的協(xié)調(diào)等問(wèn)題及其解決對(duì)策。
廣東商學(xué)院陳紅彥副教授指出，低碳減排問(wèn)題涉及政治任務(wù)、行政手段與市場(chǎng)機(jī)制；在將碳稅和碳交易進(jìn)行對(duì)比和利弊分析之后，提出我國(guó)制度的去向?yàn)榉止づ浜?、逐步推進(jìn)。
中南大學(xué)法學(xué)院劉繼虎教授關(guān)注信托移轉(zhuǎn)稅制，他提出，傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)繼承不能滿足現(xiàn)在狀況，在中國(guó)無(wú)遺產(chǎn)稅，以財(cái)富傳承轉(zhuǎn)移為目的的信托會(huì)加劇財(cái)富不均衡；應(yīng)該制定遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅法，但不應(yīng)忽視信托，防止稅收規(guī)避。
??????? 西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院戴芳教授依據(jù)陜西省地稅局征管模式改革，指出現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)集中征收和重點(diǎn)稽查，不能應(yīng)對(duì)新問(wèn)題。
??????? 北京工商大學(xué)法學(xué)院郝琳琳教授對(duì)目前我國(guó)對(duì)涉及高等教育的稅法及其優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行集中總結(jié)分析，建議取締教育費(fèi)、開(kāi)征教育稅，拓寬民辦高等教育的稅收優(yōu)惠范圍，改革稅制、給予教育企業(yè)及受教育者稅收優(yōu)惠等。
??????? 臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)研究所陳佳函研究生提出，根據(jù)租稅法律主義和量能納稅原則，納稅人尋求救濟(jì)，需要設(shè)立納稅人權(quán)利保護(hù)官；并從發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐證明納稅人權(quán)利保護(hù)官有利于保護(hù)在稽征中處于弱勢(shì)的納稅人和消弭征納爭(zhēng)議。
??????? 臺(tái)灣洪巧玲律師關(guān)注行政罰款收入的實(shí)效性，她認(rèn)為，根據(jù)臺(tái)灣有財(cái)政收支劃分法，罰款收入會(huì)進(jìn)入預(yù)算表；罰金罰款收入占整個(gè)國(guó)家的預(yù)算收入比例低，不以財(cái)政收入為目的；在處罰金額普遍降低之后，繳納的意愿上升多了。
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??????? 本次會(huì)議主題集中，討論深入，既關(guān)注基礎(chǔ)理論，又體現(xiàn)了時(shí)代感。海峽兩岸的財(cái)稅法學(xué)者濟(jì)濟(jì)一堂，在學(xué)術(shù)交流的同時(shí)，也增進(jìn)了感情和聯(lián)系，是一次成果豐碩的會(huì)議。
??????? 據(jù)聞，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2014年年會(huì)及第二十屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)將于2014年下半年在武漢召開(kāi)。熊偉教授代表湖北省財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)和武漢大學(xué)稅法研究中心申請(qǐng)承辦。
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(曹明星 供稿)?