2012年11月17日，廣東省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)主辦的第五屆“南方財(cái)稅法高層論壇”在廣州華南理工大學(xué)隆重舉行。來(lái)自內(nèi)地以及臺(tái)灣、香港、澳門(mén)的專(zhuān)家學(xué)者共100多人參加了本次論壇。論壇圍繞“推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)與地方稅收法制建設(shè)”這一主題，從財(cái)政體制的設(shè)計(jì)與路徑、“營(yíng)改增”稅制的制定與調(diào)整、試點(diǎn)配套措施的建立與完善、信賴(lài)?yán)娴臉?gòu)建與保護(hù)等方面進(jìn)行研究探討，積極建言獻(xiàn)策，提出了針對(duì)性、實(shí)踐性較強(qiáng)的意見(jiàn)和建議。

　　一、進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的相關(guān)法律、政策

　　1、如何保障地方財(cái)權(quán)與事權(quán)平衡問(wèn)題

　　國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)保持相對(duì)平衡，這也是稅收公平原則的一個(gè)基本要求?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅屬地方稅種，絕大部分收入歸屬于地方財(cái)政收入;增值稅屬中央地方共享稅，中央與地方按照75: 25 的比例分享。2011 年?duì)I業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的25% 左右，增值稅收入則占地方財(cái)政收入的11.5% 左右。在現(xiàn)行稅收制度下，營(yíng)業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的比重最大，是地方政府的第一大稅種和唯一的主體稅種。“營(yíng)改增”后，增值稅征收范圍必然會(huì)擴(kuò)大，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí)，地方政府財(cái)政收入必將會(huì)減少，自然會(huì)影響地方政府事權(quán)良好履行。

　　建議：重構(gòu)地方稅體系以保障縱向公平

　　為地方稅尋求可替代營(yíng)業(yè)稅的主體稅種是增值稅進(jìn)一步“擴(kuò)圍”的當(dāng)務(wù)之急，需要重構(gòu)地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。結(jié)合國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)實(shí)際，在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅和西部資源富庶地區(qū)征收的資源稅應(yīng)該有所作為。現(xiàn)行房產(chǎn)稅、資源稅的總量比較低， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，要成為地方稅主體稅種還有相當(dāng)大的差距。因此，迫切需要進(jìn)行以提高稅率和稅額，增加財(cái)產(chǎn)稅收入，提高財(cái)產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例為核心的財(cái)產(chǎn)稅稅制改革，盡早確立以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，為“營(yíng)改增”創(chuàng)造良好的條件。

　　2、不同地區(qū)行業(yè)稅種差異導(dǎo)致不同地區(qū)行業(yè)企業(yè)之間稅負(fù)不公平問(wèn)題

　　如果說(shuō)“營(yíng)改增”能夠給試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)帶來(lái)整體稅負(fù)減少的政策紅利，那么非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)則無(wú)法享受，直接導(dǎo)致試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)納稅人之間稅負(fù)不公平，進(jìn)而打破試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)在相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其稅收來(lái)源上原有的平衡狀態(tài)。區(qū)域性優(yōu)惠政策產(chǎn)生洼地效應(yīng)，造成資金流向該地區(qū)行業(yè)，還可能導(dǎo)致周邊地區(qū)行業(yè)企業(yè)向該地區(qū)行業(yè)集中。“營(yíng)改增”涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各個(gè)鏈條，在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，非試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)，尤其是周邊地區(qū)行業(yè)會(huì)處于劣勢(shì)，對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)意味著不公平。增值稅是一種中性稅，公平是其根本，如果僅在一個(gè)或少量地區(qū)行業(yè)推行，也背離了增值稅的本意。

　　建議：對(duì)“營(yíng)改增”稅收“洼地”的政策性控制

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，在上海、北京和廣東等省市取得經(jīng)驗(yàn)后，應(yīng)當(dāng)盡快及時(shí)立法，制定相應(yīng)規(guī)范，在全國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，即使考慮到穩(wěn)步漸進(jìn)，也應(yīng)該按照行業(yè)，而不是按照地區(qū)推進(jìn)。如首先在服務(wù)業(yè)或物流業(yè)全面實(shí)施，然后逐漸推廣到所有行業(yè)。否則，無(wú)論稅負(fù)高低，都將帶來(lái)地區(qū)間稅負(fù)不公平導(dǎo)致地區(qū)發(fā)展不平衡，尤其對(duì)于已經(jīng)實(shí)行全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的物流等行業(yè)，更不宜采取地區(qū)差別稅負(fù)，從而導(dǎo)致新的地區(qū)分割，造成非試點(diǎn)地區(qū)物流行業(yè)萎縮。

　　3、行業(yè)適用差別稅率導(dǎo)致不同行業(yè)稅負(fù)不公平問(wèn)題

　　目前上海、北京、廣東等地將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，在原17%和13%兩檔稅率外，新增了11% 和6%兩檔低稅率。其中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等適用6%稅率;有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。不同行業(yè)稅負(fù)差異明顯，反映了“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策對(duì)稅收公平原則的背離。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的優(yōu)勢(shì)在于僅針對(duì)新增價(jià)值征稅，即允許銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣，達(dá)到避免重復(fù)征稅的目的。但對(duì)于納入今年改革范圍的物流、建筑、工業(yè)設(shè)計(jì)這些以工人工資為主要成本而罕有可抵扣稅項(xiàng)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率提高了，而成本卻無(wú)法得到合理抵扣，增值稅的優(yōu)勢(shì)未得到良好體現(xiàn)，重復(fù)征稅現(xiàn)象卻仍然嚴(yán)重存在。

　　建議：根據(jù)各行業(yè)各地區(qū)的實(shí)際行業(yè)成本來(lái)核算稅負(fù)

　　在當(dāng)前“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅征稅依據(jù)加以客觀評(píng)估。在對(duì)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)狀況及所涉行業(yè)的成本核算深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，及早制定切合實(shí)際的行業(yè)抵扣規(guī)范，根據(jù)各行業(yè)能予抵扣的運(yùn)行成本大小，確定合適稅率，以免造成行業(yè)之間稅負(fù)不公平。鑒于改革的復(fù)雜性，可以選擇性地采取以下措施：(1)堅(jiān)持增值稅僅對(duì)增值額征稅的原則，根據(jù)服務(wù)領(lǐng)域各行業(yè)特點(diǎn)，制定明確、具體、操作性強(qiáng)的抵扣項(xiàng)目或范圍，在避免重復(fù)征稅前提下，盡可能縮小各行業(yè)之間的稅負(fù)差距;(2)普遍降低相關(guān)行業(yè)增值稅稅率并減少稅率檔次，即在目前尚未制定新的各行業(yè)抵扣規(guī)范或尚不能精確地計(jì)算抵扣成本的條件下，根據(jù)各不同行業(yè)能夠抵扣程度的不同，將一般稅率分別降低至6-8%，使不同行業(yè)承擔(dān)基本相同稅負(fù)。

　　二、進(jìn)一步加強(qiáng)征納雙方信賴(lài)關(guān)系

　　1、信息溝通問(wèn)題

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革由作為國(guó)家收稅用稅機(jī)關(guān)的國(guó)務(wù)院主持進(jìn)行，事前和事后都沒(méi)有舉行專(zhuān)門(mén)的“營(yíng)改增”稅法修訂聽(tīng)證會(huì)。在沒(méi)有充分聽(tīng)取納稅人對(duì)現(xiàn)行稅制及其改革意見(jiàn)的情況下實(shí)行大稅種改革，顯然濫用了國(guó)家與納稅人長(zhǎng)時(shí)期建立起來(lái)的征納誠(chéng)信關(guān)系，損害了納稅人對(duì)現(xiàn)行稅制的信賴(lài)。

　　建議：完善征稅機(jī)關(guān)的配套措施

　　(1)強(qiáng)化納稅服務(wù)，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化及時(shí)適應(yīng)，積極應(yīng)對(duì)。首先，應(yīng)當(dāng)清楚地告知財(cái)務(wù)人員企業(yè)的哪些業(yè)務(wù)是否屬于增值稅納稅范疇，能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或者差額征稅，所需資料是否齊備，符合要求。其次，應(yīng)當(dāng)輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員了解有關(guān)“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠政策的變化，使企業(yè)積極爭(zhēng)取合理的優(yōu)惠政策，最大限度地降低企業(yè)納稅成本。

　　(2)進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅征收管理，減少逃騙稅。構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)為前提，以依法征管為主線，以優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以信息化為支撐，以專(zhuān)業(yè)化管理為特征，以加強(qiáng)稅源管理為著力點(diǎn)的稅收征管體系。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)應(yīng)用計(jì)算機(jī)征管和稽核，加快稅收征管信息化建設(shè)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，關(guān)注各行業(yè)的稅負(fù)率，打擊虛開(kāi)代開(kāi)、真票假開(kāi)、假票真開(kāi)等違法行為，以維護(hù)合法納稅企業(yè)的權(quán)益，避免稅款流失，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。

　　2、信賴(lài)?yán)鎲?wèn)題

　　“營(yíng)改增”以減少或至少不增加納稅人稅負(fù)為原則，但結(jié)果卻有不少納稅人明顯增加了稅負(fù)，雖有事后的財(cái)政補(bǔ)貼，但得到實(shí)際補(bǔ)貼則非易事，有不少企業(yè)因?yàn)閼峙虏橘~而放棄退稅，嚴(yán)重挫傷了相當(dāng)部分納稅人對(duì)“營(yíng)改稅”的信賴(lài)和參與熱情。如交通運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而稅負(fù)增加，也使相關(guān)納稅人對(duì) “營(yíng)改增”的信賴(lài)?yán)媸艿匠林卮驌簟?/span>

　　部分地區(qū)出現(xiàn)“突擊查稅”、人為地將許多小微企業(yè)收入高估至起征點(diǎn)以上，以及增加對(duì)企業(yè)的行政性收費(fèi)、罰款項(xiàng)目等現(xiàn)象，暴露了一些地方政府在“營(yíng)改增”之后面臨著財(cái)政收入減少，所采取的不合法的增稅措施在一定意義上損害了納稅人對(duì)代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴(lài)，是對(duì)納稅人信賴(lài)?yán)娴膿p害。上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案實(shí)踐中已經(jīng)暴露了許多不完善之處，而這次波及12省市的更大規(guī)模上的擴(kuò)圍，仍然基本上采用上海試點(diǎn)辦法而沒(méi)有補(bǔ)充制定相應(yīng)的完善措施，對(duì)納稅人寄托于“營(yíng)改增”改革的信賴(lài)?yán)鏌o(wú)疑是一次更大規(guī)模上的損害。

　　建議：保護(hù)納稅人的基本權(quán)利

　　(1) 維護(hù)納稅人的信賴(lài)?yán)妗Ｔ诙惙ㄒ?guī)范變動(dòng)、稅收政策調(diào)整、稅法行政行為變動(dòng)之前，召集利益相關(guān)納稅人舉行稅收聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取納稅人利益訴求，減少因“突擊查稅”、增加罰款等造成納稅人對(duì)當(dāng)前稅制信賴(lài)的損害，促進(jìn)信賴(lài)關(guān)系建立。對(duì)納稅人個(gè)人進(jìn)行稅收聽(tīng)證尤為必要，尤其是涉及其重大利益事項(xiàng)的稅收?qǐng)?zhí)法工作。

　　(2)切實(shí)保障納稅人基本權(quán)利。對(duì)納稅人開(kāi)展基本培訓(xùn)，讓納稅人結(jié)合自身情況，掌握如何與國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)部門(mén)打交道、申請(qǐng)減免稅等，保障納稅人知情權(quán)。專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用情況與試點(diǎn)政策同步實(shí)施，以保障納稅人監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)和申請(qǐng)減免稅權(quán)利的兌現(xiàn)。